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营业税改增税政策解读(四)

浏览次数: 日期:2017年9月5日 17:23

                                

60、增值税纳税人分为哪几类?具体是怎么划分的?

    根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2 016]   36号)附件一第三条规定,纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额(以下称应税销售额)超过500万元的纳税人为一般纳税人,未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过500万元的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过500万元但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

 

61、办理一般纳税人登记事项时,小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额是否要计入年应税销售额?

   根据总局《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)第二条第六款规定,增值税小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额,不计入应税行为年应税销售额。

 

62、年应税销售额末超过标准的纳税人,可以成为一般纳税人吗?

    根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税(2016)  36)附件一第四条规定,年应税销售额未超过规定标准(500万元)的纳税人,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记,成为一般纳税人。会计核算健全,是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算。

 

63、纳税人一经登记为一般纳税人,还能转为小规模纳税人吗?

  根据《财政,部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税2016)  36号)附件一第五条规定,除国家税务总局另有规定外,一经登记为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。

 

64、试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税行为的试点纳税人,还需要重新办理增值税一般纳税人资格登记吗?

   根据总局《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)第二条第一款规定,不需要重新办理增值税一般纳税人资格登记手续,由主管国税机关制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人。

 

65、本次“营改增”我省对符合一般纳税人登记条件的试点纳税人销售额有什么要求?

    根据省局《关于营业税改征增值税试点纳税人办理增值税一般纳税人资格登记有关事项的通知》规定,试点纳税人2015年度应征增值税销售额(以下称应税销售额)超过500万元(应征营业税营业额515万元,含本数,  下同)的,应当向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记。2015年度应税销售额达不到500万元或2015年经营期不到12个月的纳税人,其应税销售额按2016331日前连续12个月累计应税销售额确定。

    换算为应税销售额的营业额包括:  纳税申报营业额、免税营业额、税务机关代开发票营业额、税务稽查查补营业额、纳税评估调整营业额,不含偶然发生的转让不动产营业额。税务稽查查补营业额和纳税评估调整营业额计入查补税额申报当月。按规定差额征收营业税的试点纳税人,其应税行为营业额按未扣除之前的营业额计算。

 

66、试点纳税人兼有销售货物和劳务、营改增应税行为,办理一般纳税人登记事项是,销售额按什么标准确定?

    根据总局《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)第三条第七款规定,试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的,应税货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算,分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。

 

67、某企业以挂靠方式经营,挂靠人以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律责任的,以哪一方是纳税人?

    根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税(2016)  36)附件一第二条规定,单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、  出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,  以该发包人为纳稅人。否则,  以承包人为纳税人。  因此,该企业以挂靠方式经营,以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律责任的,以被挂靠人作为增值税纳税人。

 

68、两个纳税人能否合并纳税?

   根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税2016  36号)附件一第七条规定,两个或者两个以上的纳税人,经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。

 

69、在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人,为增值税纳税人。其中“境内”包括哪些?

   根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税( 2016)  36)附件一第十二条规定,在境内销售服务、无形资产或者不动产,是指:

(1)      服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内;

(2)      所销售或者租赁的不动产在境内;

(3)      所销售自然资源使用权的自然资源在境内;

(4)      财政部和国家税务总局规定的其他情形。

 

70、“营改增”包括哪些范围?

   根据《销售服务、无形资产、不动产注释》规定,“营改增”范围包括销售服务、无形资产、不动产,其中服务包括七类:交通运输服务、邮政服务,电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

 

71、境外单位在境内发生应税行为,是否需要缴税?如何缴?

   根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税2016)  36号)附件一第六条规定,  中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的,  以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

 

72、车辆停放服务、道路通行服务、水路运输的光租业务、航空运输的干租业务分别按照什么服务征税?

    根据《销售服务、无形资产、不动产注释》规定,车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

   水路运输的光租业务、航空运输的干租业务,属于经营租赁。

 

73、转让土地使用权应按照什么征收增值税?

  根据《销售服务、无形资产、不动产注释》规定,转让土地使用权按照转让无形资产缴纳增值税。

 

74、商务辅助服务包括什么?

    根据《销售服务、无形资产、不动产注释》规定,商务辅助服务,包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。

 

75、无运输工具承运业务按照什么征收增值税?

   根据《销售服务、无形资产、不动产注释》规定,无运输工具承运业务,按照交通运输服务缴纳增值税。无运输工具承运业务,是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同,收取运费并承担承运人责任,然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。

 

76、不征收增值税项目包括什么?

    根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税2016)  36号)附件二第一条第二款规定,下列项目不征收增值税:

(1)      根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务,属于用于公益事业的服务。

(2)      存款利息。

(3)      被保险人获得的保险赔付。

(4)      房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。

(5)      在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。

 

77、什么是混合销售?混合销售行为如何缴纳增值税?

    根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税2016) 36号)附件一第四十条规定,一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;  其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。

    本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

 

78、“营改增”有视同销售的情况吗?

    《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税(2 016)  36)附件一第四条规定,  以下情形视同销售:

(1)      单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(2)      单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(3)      财政部和国家税务总局规定的其他情形。

 

79  目前的营改增政策中对增值税税率问题是如何规定的?

    根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税2 01636号)附件一第十五条规定,提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,税率为1 1%;提供有形动产租赁服务,税率为17%;其它为6%;此外境内单位和个人发生的跨境应税行为,税率为零。

 

80、增值税的计税方法有哪些?

    根据《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条规定,增值税的计税方法,包括一般计税方法和简易计税方法。

 

81、增值税抵扣凭证包括哪些?

    根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税2016J 36号)附件一第二十六规定,增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

 

82、不能抵扣的范围包括哪些?

   《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税2016) 36号)附件二第二条第一款规定纳税人购进服务、无形资产或者不动产,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

(1)      用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。其中涉及的无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

(2)      非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

(3)      非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

(4)      非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

(5)      非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。

(6)      购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

(7)      纳稅人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

(8)      财政部和国家税务总局规定的其他情形。

 

83、企业原来不得抵扣的固定资产发生用途改变用于允许抵扣进项税额的应税项目,可否抵扣?如何抵扣?

    根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税2016)  36号)附件二第一条第四款第二项规定,按照《试点实施办法》第二十七条第(一)项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额的应税项目,可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额:

    可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/(1+适用税率X适用税率

上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。

 

84、试点企业营改增实施之前的增值税期末留抵税额如何处理?

    根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税( 2016)  36)附件二第二条第二款规定,企业在2016430日按销售货物、提供加工修理修配劳务已缴纳增值税且为增值税一般纳税人的,截至试点日之前因销售货物、提供加工修理修配劳务形成的增值税期末留抵税额,不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。

 

85、试点纳税人201651日后购入的不动产,其进项税额应如何抵扣?

    根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税2 016)  36号)附件二第二条第一款规定,适用一般计税方法的试点纳税人,201651日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者201651日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%

    取得不动产,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产,不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。

    融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物,其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定

 

86、纳税人销售不动产或注销税务登记时,其尚未抵扣完毕的不动产待抵扣进项税额怎么处理?

     根据总局《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》(国家税务总局公告2016年第15号)第六条、第十条规定,其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于销售的当期或注销清算的当期从销项税额中抵扣。

 

87、不动产在建工程发生非正常损失的,对应已抵扣进项税应怎么处理?

   根据总局《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》(国家税务总局公告2016年第15号)第八条规定,其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出;其待抵扣进项税额不得抵扣。

 

88、营改增试点纳税人中的固定业户的增值税纳税地点如何确定?

   按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税2016  36号)附件一第四十六条的规定,固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳稅,

 

89、营改增试点纳税人中的非固定业户的增值税纳税地点如何确定?

     按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税2016)  36号)附件一第四十六条的规定,非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳稅;未申报纳税的,由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

 

90、营改增试点纳税人中其他个人提供建筑服务的增值税纳税地点如何确定?

    按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税2016)  36号)附件一第四十六条的规定,其他个人提供建筑服务,应向建筑服务发生地主管税务机关申报纳稅。

 

91、营改增试点纳税人转让自然资源使用权的增值税纳税地点如何确定?

    按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税2016)  36号)附伴一第四十六条的规定,纳税人转让自然资源使用权,应向自然资源所在地主管税务机关申报纳税,

 

92、企业在“营改增”之前签了一笔业务,缴纳了营业税,但改革之后这笔业务最终未能实   现涉及的退税应向哪里申请?

    根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税( 2016)  36)附件二第一条第十三款规定,试点纳税人发生应税行为,在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税,营改增试点后因发生退款减除营业额的,  应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。.

 

93、营业税改征的增值税由哪个税务机关征收?

   根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》)(财税201636号)附件一第五十一条规定,营业税改征的增值税,由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税,  国家税务局暂委托地方税务局代为征收。

 

94、在省内有总分机构的纳税人,其减免税备案可否由总机构统一备案,各县分支机构可根据省总机构备案情况统一享受优惠政策?

    根据省局《全面推开营改增试点问题解答(一)》第十一条精神,对于实行汇总纳税的,可由总机构向其主管国税局办理享受免税政策的备案,总机构将备案登记表格进行复印后传递至各分支机构,各分支机构将复印件提供给其主管国税局留存,不再重复办理备案手续。

 

95、营改增试点纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率的可以进行选择吗?

    根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税2016)  36号)附件一第四十八条的规定,  纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的,纳税人可以选择适用免税或者零税率。

 

96、营改增试点纳税人发生增值税应税行为适用免税、减税的能放弃免税、减税吗?

    根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税2016J 36号)附件一第四十八条的规定,纳稅人发生应税行为适用免税、减税规定的,可以放弃免税、减税,并按照有关规定缴纳增值税。放弃免税、减税后,36个月内不得再申请免税、减税。

 

97、个体工商户能适用增值税起征点的规定吗?

   根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知>(财税201636号)附件一第四十九条的规定,增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户,属于小规模纳税人的个体工商户可以适用起征点政策。

 

9851日后税务机关代开发票使用何类发票?

   根据总局《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)第三条第六款规定,国税机关、地税机关使用新系统代开增值税专用发票和增值稅普通发票。代开增值税专用发票使用六联票,代开增值税普通发票使用五联票。

 

9951日地税局代征税款使用国税的票证吗?

   根据总局《关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知》(税总函2016)  145号)第一条规定,营改增后,为方便纳税人,暂定由地税局办理纳税人销售其取得的不动产和其他个人出租不动产增值税的纳税申报受理、计税价格评估、税款征收、税收优惠备案、发票代开等有关事项,地税局办理征缴、退库业务,使用地税局税收票证,并负责收入对账、会计核算、汇总上报工作。

 

1 00、地税局代开增值税发票应怎么填开?

    根据总局《关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知》(税总函2016)  145号)第二条第四款规定,代开增值税发票各栏项目如下:

  (1)“税率”栏填写增值税征收率。免税、其他个人出租其取得的不动产适用优惠政策减按1. 5%征收、差额征税的,“税率”栏自动打印“*﹡﹡﹡

  (2)“销售方名称”栏填写代开地税局名称;

  (3)“销售方纳税人识别号”栏填写代开发票地税局代码;

  (4)“销售方开户行及账号”栏填写税收完税凭证字轨及号码(免税代开增值税普通发票可不填写);

  (5)备注栏填写销售或出租不动产纳税人的名称、纳税人识别号(或者组织机构代码)、不动产的详细地址;

  (6)差额征税代开发票,通过系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额,系统自动计算税额和金额,备注栏自动打印“差额征税字样;

  (7)纳税人销售其取得的不动产代开发票,“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码,“单位”栏填写面积单位;

  (8)按照核定计税价格征税的,“金额”栏填写不含税计税价格,备注栏注明“核定计税价格,实际成交含税金额xxx元”。

   其他项目按照增值税发票填开的有关规定填写。地税局代开发票部门应在代开增值税发票的备注栏上,加盖地税代开发票专用章。

                                          

                                                                                                                                      

                                                                                                                                             

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