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营业税改增税政策解读(三)

浏览次数: 日期:2017年9月5日 17:22

 

31、融资租赁售后回租按什么税目征税?

   根据《销售服务、无形资产、不动产注释》,从201651日后,融资性售后回租属于金融服务中的贷款服务,适用6%的税率,且不得开具增值税专用发票。

   但试点纳税人根据2016430日前签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务,可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。

 

32、建筑服务的应税范围包括那些?应注意那些事项?

   答:根据《销售服务、无形资产、不动产注释》,建筑服务是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰,线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务请包工是劳务服务

    其中应注意的是,工程勘察勘探服务、建筑图纸审核、工程造价鉴证、工程监理等服务属于现代服务业,不属于建筑服务

 

33、建筑业有那些简易计税项目?

   根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税C2016) 36号)附件二第一条第七款规定,一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务、为建筑工程老项目提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。

 

34、什么是建筑工程老项目?

   根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税( 2016)  36)附件二第一条第七款规定,建筑工程老项目是指:《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016430日前的建筑工程项目;未取得縵富筑工程施工许可泣1Oj-建筑工程承包合同注明的开工日期在2016430日前的建筑工程项目。

 

35、建筑服务简易计税方法如何确定销售额?

    根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[ 2016]  36号)附件二第一条第三款第九项规定,试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的,  以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

    按上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。  否则,不得扣除。

 

36、建筑业纳税人什么情况下需要预征税款?

    根据《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第17号)第四条规定,纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,需要预缴税款。

 

37、一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务按多少预征?

    根据《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第17号)第四条规定,一般纳税人跨县(市、  区)提供建筑服务,适用一般计税方法计税的,  以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照2%的预征率计算应预缴税款;选择适用简易计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照3%的征收率计算应预缴税款。

 

38、小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务按多少预征?

   根据《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第17号)第四条规定,小规模纳税人跨县(市、逮,提供建筑服务,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照3%的征收率计算应预缴税款。

 

39、纳税人跨县(市、区)提供建筑服务应到哪交税?

   根据《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第17号)第四条规定,纳税人跨县(市、区)提供建筑应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款,  向机构所在地主管国税机关申报纳税。

 

40、建筑服务的纳税义务时间与扣缴义务时间如何确定?

    根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税201636号)附件一第四十五条规定,

(1)      纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,  为开具发票的当天。

(2)      纳稅人提供建筑服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

(3)      纳税人发生视同销售响行为的,其纳税义务发生时间为服务完成的当天。

(4)      增值稅扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

 

41、建筑服务有什么免税政策?

   根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税2016  36号)附件一第五十三条规定工程项目在境外的建筑服务免征增值税。

 

42、房地产企业将自行开发的房产出租在税收应如何处理?

    根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税2016  36号)附件二第一条第四款和《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》规定(国家税务总局公告2016年第16号)文件规定,房地产企业将51日后开发的房产用于出租,应先将出租房产先按不动产进行抵扣,再按不动产租赁进行纳税。

 

43、房地产开发企业原来收到预收款时开具地税统一印制的收款收据,5] 日后怎么办?

    根据省局《关于全面推开营业税改征增值税度点普通发票使用问题的公告》(江西省国家税务局公告2016年第5号)第二条规定,房地产开发企业销售自行开发的房地产项目,在收到预收款时开具“江西省国家税务局通用预收款收据”。

 

4451日后那些不动产项目可以到地税代开发票?

   根据总局《关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知》(税总函  (2 016)   145)规定,纳税人销售其取得的不动产和其他个人出租不动产,申请代开发票的,由代征税款的地税局代开增值税专用发票或者增值税普通发票。

 

45、房地产开发企业销售自行开发的房地产项目都可以抵减土地价款吗?

    根据总局《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》国家税务总局公告2016年第18号,第四条、第九条规定,房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目,适用一般计税方法计税,按照取得的全部价款和价外费用,扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。一般纳税人销售自行开发的房地产老项目适用简易计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费用为销售额,不得扣除对应的土地价款。此外,企业对预收款按照3%的预征率预缴增值税时按收到的预收款预征,不扣除土地价款。

 

46、房地产开发企业销售自行开发的房地产项目怎么抵减土地价款?

   根据总局《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第18号)第五条规定,企业当期允许扣除的土地价款=(当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积)X支付的土地价款。

   此外应注意:

(1)      当期销售房地产项目建筑面积是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。房地产项目可供销售建筑面积是指房地产项目可以出售的总建筑面积,不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。

(2)      支付的土地价款,是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。

(3)      扣除土地价款,应当取得省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据。

(4)      一般纳税人应建立台账登记土地价款的扣除情况,扣除的土地价款不得超过纳税人实际支付的土地价款。

 

47、房地产开发企业销售自行开发的房地产项目收到预收款怎么预缴税款?

    根据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第18号)第十一条、第十二、第二十条、第二十一条、第二十六条规定,一般纳税人取得预收款,应在取得预收款的次月纳税申报期向主管国税机关预缴税款,小规模纳稅人应在取得预收款的次月纳税申报期或主管国税机关核定的纳税期限向主管国税机关预缴税款,预缴时报送《增值税预缴税款表》。相关计算公式如下:

    一般纳税人应预缴税款=预收款÷(1+适用税率或征收率)X 3%小纳模纳税人应预缴税款=预收款÷(1+5%)X 3%

 

48、一般纳税人销售不动产,应如何缴纳增值税?

   根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税2016) 36号)和《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第14号)规定,一般纳税人销售不动产应区分自建与非自建、老项目和新项目,选择简易征收和一般征收方式纳税。

(1)      一般纳稅人销售其201651日后取得(不含自建)的不动产,适用一般计税方法,以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额,按照5%的预征率在不动产所在地主管地税机关预缴税款后,向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。

 

(2)      一般纳税人销售其201651日后自建的不动产,适用一般计税方法,以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用,按照5%的预征率在不动产所在地主管地税机关预缴税款后,向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。

 

(3)      般纳税人销售其2016430日前取得(不含自建)的不动产,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地主管地税机关预缴税款后,向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。

 

(4)      一般纳税人销售其2016430日前自建的不动产,可以选择适用简易计税方法,  以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地主管地税机关预缴税款后,向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。

 

49、小规模纳税人销售不动产,应如何缴纳增值税?

   根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税C2016)  36号)和《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第14号)规定,小规模销售不动产应区分自建与非自建的情况进行纳税。

 

(1)      小规模纳稅人销售其取得(不含自建)的不动产(不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产),应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地主管地税机关预缴税款后,向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。

(2)      小规模纳税人销售其自建的不动产,应以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地主管地税机关预缴税款后,向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。

 

50、个人销售住房需要缴税吗?

   根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税( 2016)  36)附件三第一条第十五款和第五条规定,个人销售自建自用住房免征增值税。个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的,免征增值税(该条适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区)。个人将购买不足2年的住房对外销售的,按照5%的征收率全额缴纳增值税。

 

51、个人销售免税住房办理免税政策的规定有哪些?

    根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税(2 016  36号)附件三第五条规定,个人销售免税住房,办理免税的具体程序、购买房屋的时间、开具发票、非购买形式取得住房行为及其他相关税收管理规定,按照《国务院办公厅转发建设部等部门关于做好稳定住房价格工作意见的通知》(国办发C200526号)、《国家税务总局财政部建设部关于加强房地产税收管理的通知》(国税发(2005) 89)和《国家税务总局关于房地产税收政策执行中几个具体问题的通知》(国税发(2005)172号)的有关规定执行。

 

52、原营业税政策下,涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权业务,免征营业税优惠,营改增后,能否继续享受增值税优惠政策?

    根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税2016)  36号)附件3第一条第三十六款规定,涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权,免征增值税。家庭财产分割,包括下列情形:离婚财产分割;无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;房屋产权所有人死亡,法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人依法取得房屋产权。

 

53、个人出租住房应如何计算应纳税额?

   根据《财政部国家稅务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税(2 016)  36)附件二第一条第九款第六项规定,个人出租住房应按照5%的征收率减按I5%计算应纳税额。

 

54、一般纳税人出租不动产应如何缴纳增值税?

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税C2016) 36号)和《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第16号)规定,一般纳税人经营性租赁不动产应区分老项目和新项目,  选择简易征收和一般征收方式纳税。

(1)      一般纳税人出租其2016430日前取得的不动产,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。

如果不动产所在地与机构所在地不在同一县市、  区)的,纳税人应向不动产所在地主管国税机关按5%预缴税款,再向机构所在地主管国税机关申报纳税。

(2)      一般纳税人出租其2016430日前取得的不动产选择一般计税方法计税的和出租其201651日后取得的不动产的,按照11%的税率计算应纳税额。

如果不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的,纳税人应按照3%的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款,向机构所在地主管国税机关申报纳税。

上述两种情况下向不动产所在地主管国税机关预缴的增值税款,可以在当期增值税应纳税额中抵减,抵减不完的,结转下期继续抵减。

 

55、小规模纳税人出租不动产应如何缴纳增值税?

   根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税2016)  36号)和《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第16号)规定,小规模纳税人经营性租赁不动产应区分个人与非个人、住房与不动产情况进行纳税。

(1)      单位和个体工商户出租不动产(不含个体工商户出租住房),按照5%的征收率计算应纳税额。个体工商户出租住房,按照5%的征收率减按1. 5%计算应纳税额。

   不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的,纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款,向机构所在地主管国税机关申报纳税。

 (2)其他个人出租不动产(不含住房),按照5%的征收率计算应纳税额,向不动产所在地主管地税机关申报纳税。其他个人出租住房,按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额,  向不动产所在地主管地税机关申报纳税。

 

56、什么是生活服务?包括什么内容?

    根据《销售服务、无形资产、不动产注释》,生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。一般纳税人提供文化体育服务可以选择适用简易计税方法计税。

 

57、提供旅游服务的试点纳税人的销售额是什么?

    根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财稅201636号)附件二第一条第三款第八项规定,试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

    选择上述办法计算销售额的试点纳税人,向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

 

58、生活服务业中哪些服务项目是不能用于抵扣的?

    根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税( 2016)  36)附件二第二条第—款第五项规定,增值税一般纳税人购进餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

 

59、提供生活服务哪些项目可以享受免征增值税优惠?

    根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税2016)  36号)附件三第一条规定,  下列生活服务可以免征增值税:(1)托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。2养老机构提供的养老服务。(3残疾人福利机构提供的育养服务,(4)婚姻介绍服务。(5)殡葬服务。(6)残疾人员本人为社会提供的服务。(7)医疗机构提供的医疗服务。(8)从事学历教育的学校提供的教育服务。(9)学生勤工俭学提供的服务。(10)农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。(11)纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。( 12)寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。(13) 20171231日前,科普单位的门票收入,以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。(14)政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校(不含下属单位),举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。(15 政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业,从事《销售服务、无形资产或者不动产注释》中“现代服务”(不合融资租赁服务、广告服务和其他现代服务)、“生活服务”(不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧)业务活动取得的收入。(16)家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。(17)福利彩票、体育彩票的发行收入。( 18)随军家属就业。(19)军队转业干部就业。,

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