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营业税改增税政策解读(二)

浏览次数: 日期:2017年9月5日 17:20

  局“营增”培

                                                         “营改增”百问百答   

1、全面推行营改增的意义?

    营改增作为深化财税体制改革的重头戏和供给侧结构性改革的重要举措,前期试点已经取得了积极成效,全面推开营改增试点,覆盖面更广,意义更大。   

一是实现了增值税对货物和服务的全覆盖,基本消除了重复征税,打通了增值税抵扣链条,促进了社会分工协作,有力地支持了服务业发展和制造业转型升级。二是将不动产纳入抵扣范围,比较完整地实现了规范的消费型增值税制度,有利于扩大企业投资,增强企业经营活力。三是进一步减轻企业税负,是财税领域打出“降成本”组合拳的重要一招,用短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”,为经济保持中高速增长、迈向中高端水平打下坚实基础。四是创造了更加公平、中性的税收环境,有效释放市场在经济活动中的作用和活力,在推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业和深化供给侧结构性改革等方面将发挥重要的促进作用。

           

2、全面推开“营改增”试点,有哪些新的措施和改革内容?   

   这次全面推开“营改增”试点,  一是扩大试点行业范围。将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业4个行业纳入“营改增试点范围,其中,建筑业和房地产业适用11%税率,金融业和生活服务业适用6%税率。  以此为标志,现行营业税纳税人全部改征增值税,营业税正式退出历史舞台。二是将不动产纳入抵扣范围。继上一轮增值税转型改革将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后,本次改革又将不动产纳入抵扣范围,无论是制造业、商业等原增值税纳税人,还是“营改增”试点纳税人,都可抵扣新增不动产所含增值税。三是本次改革首次涉及自然人的营改增,如二手房交易缴纳增值稅等,并对二手房交易政策进行了延续,个人将购买不足2年的住房对外销售的,按照5%的征收率全额缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的,免征增值税。

 

3、营改增试点全面推开后,对前期试点行业和原增值税纳税人税负有何影响?

  将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业,并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围后,各类企业购买或租入上述项目所支付的增值税都可以抵扣。特别是将不动产纳入抵扣范围,减税规模较大、受益面较广,通过外购、租入、  自建等方式新增不动产的企业都将因此获益,前期试点纳税人总体税负会因此下降。  同时,原增值税纳税人可抵扣项目范围较前期试点进一步扩大,总体税负也会相应下降。

 

451日后原来地税的发票还能用吗?

  根据总局《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)第三条第七款规定,自201651日起,地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票,可继续使用至2016630日。特殊情况经省国税局确定,可适当延长使用期限,最迟不超过201683 1 

 

5纳税人51日前在地税机关已申报营业税但未开具发票,51日后怎么开发票?

    根据总局《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告201 6年第23号)第三条第七款规定,纳税人51日前在地税机关已申报营业税但未开具发票,201651日以后需要补开发票的,  可于20161231日前开具增值税普通发票(税务总局另有规定的除外)。

 

651日后建筑业开票应注意什么?

   根据总局《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)第四条第三款规定,纳稅人提供建筑服务,  自行开具或者税务机关代开增值税发票时,应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。

 

751日后销售不动产时开票应注意什么?

   根据总局《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)第四条第四款规定,纳税人销售不动产,  自行开具或者税务机关代开增值税发票时,应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码(无房屋产权证书的可不填写),“单位”栏填写面积单位,备注栏注明不动产的详细地址。

 

851日后纳税人出租不动产开票应注意什么?

   根据总局《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)第四条第五款规定,纳税人出租不动产,  自行开具或者税务机关代开增值税发票时,应在备注栏注明不动产的详细地址。

 

9、适用差额征税的项目发票怎么开?

   根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税( 2016)  36)附件二第一条第三款和总局《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)第四条第四款规定,纳税人按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税,纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额,系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。  

   

10、适用差额征税的项目哪些部份不能开具增值税专用发

    根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税(2016)  36)附件二第一条第三款规定,以下情况不能开具增值税专用发票:

(1)      纳税人提供经纪代理服务,向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票。

(2)      纳税人提供有形动产融资性售后回租服务,向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具增值税专用发票。

(3)      纳税人提供旅游服务选择差额征税方式的,向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用等项目,不得开具增值税专用发票。

 

11、建筑业小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务代开增值税发票有什么特殊规定?

   根据总局《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第17号)第九条规定,建筑业小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,不能自行开具增值税发票的,可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。

 

1 2、试点纳税人增值税发票认证有什么新规定?

    根据总局《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)第五条规定:

(1)      纳税信用AB级增值税一般纳税人取得销售方使用新系统开具的增值税发票(包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票),可以不再进行扫描认证,登录本省增值税发票查询平台(江西省的网址是https: //f pdkJxgsgovcn),查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息,未查询到对应发票信息的,仍可进行扫描认证。

(2)      201651日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人,20165月至7月期间不需进行增值税发票认证,方法同上。20168月起按照纳税信用级别分别适用发票认证的有关规定。

 

1 3、试点企业一般纳税人可以使用哪些发票?

   根据总局《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)第三条第一款规定,试点企业一般纳税人应使用增值税发票管理新系统(以下简称新系统)开具发票,根据不同的项目和对象,  可开具增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。

 

1 4、试点企业小规模纳税人可以使用哪些发票?

   根据总局《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)第三条第二款规定,

(1)      月销售额超过3万元(按季纳税9万元)小规模试点纳税人,应使用新系统开具发票,根据不同项目,可以使用增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。

(2)      月销售额不超过3万元按季纳税9万元)小规模试点纳税人使用普通发票?、

 

15、“营改增”后江西省普通发票有什么调整?

  根据省局《关于全面推开营业税改征增值税试点普通发票使用问题的公告》(江西省国家税务总局公告2016年第5号)规定,我省普通发票设置如下:

(1)      增设“江西省国家税务局定额发票”,分为壹元、贰元、伍元、拾元、贰拾元、伍拾元、壹佰元,共7种面额。

(2)      房地产开发企业销售自行开发的房地产项目,在收到预收款时开具“江西省国家税务局通用预收款收据”

(3)      增值税普通发票(卷式)启用前,纳税人可通过增值税发票管理新系统开具“江西省国家税务局通用机打发票(卷式)”。

(4)      纳稅人因发票使用量较大或统一发票式样不能满足经营活动需要的,可以向主管国税机关提供票样,  印制有本单位名称发票。

 

16、一般情况下那些不能开具增值税专用发票?

   根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税C2016)  36号)附件一第五十三条规定,属于下列情形之一的,不得开具增值税专用发票:

(1)       向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。

(2)       适用免征增值税规定的应税行为。

 

17、营改增后试点企业原来的发票专用章还能用吗?

    根据省局《全面推开营改增试点问题解答(一)》第八条精神,如企业的专用章符合《国家税务总局关于发票专用章式样有关问题的公告》(国家税务总局公告[2 011]7号)规定的,  可以沿用,如不符合规定的,  应重新刻制。

 

1 8、适用按季申报的试点纳税人有哪些?

   根据《财政部   国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税2016)  36号)附件一第四十七条规定:  1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社,  以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。

 

19、保险公司首个纳税申报期可否比照银行,延至715日?

   根据省局《全面推开营改增试点问题解答(一)》第二条,保险公司不属于按季申报范围内的纳税人。

 

20、试点纳税人过渡期内关于申报期有什么特殊规定?

   根据总局《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告201 6年第23号)第一条规定,

(1)      201651日新纳入营改增试点范围的纳税人(以下简称试点纳税人),20166月份增值税纳税申报期延长至2016627日。

(2)      实行按季申报的原营业税纳税人,  20165月申报期内,向主管地税机关申报税款所属期为4月份的营业税;20167月申报期内,向主管国税机关申报税款所属期为56月份的增值税。

 

21、纳税人在跨县(市、区)提供建筑服务预缴税款应怎么申报?

   根据《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第17号)第七条规定,纳税人应向在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款,并提交以下资料:

(1)《增值税预缴税款表》;

(2)与发包方签订的建筑合同原件及复印件;

(3)与分包方签订的分包合同原件及复印件;

(4)从分包方取得的发票原件及复印件。

 

22、目前纳入营改增的金融服务包括哪些项目?

    根据《销售服务、无形资产、不动产注释》规定,金融服务,是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

 

23、转让金融商品的纳税义务时点如何确定?

    根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税C2016)  36号)附件一第四十五条规定,纳税人买卖股票、债券等有价证券的,在有关有价证券所有权转移的当天为纳税义务发生时间。纳税人购买基金、理财产品、信托计划、资产管理计划等各类资产管理产品的,在转让、赎回有关份额时,或有关投资合约到期收回时为纳税义务发生的时点。

 

24、金融商品转让业务的销售收入如何确定?

   根据省局《全面推开营改增试点问题解答(二)》第三条精神,纳税人投资购买基金、理财产品、信托计划、资产管理计划等金融商品,按照有关协议持有到期并取得兑付的,其卖出价为最终兑付款与持有期间的分红收益之和。

 

25、股权转让是否缴纳增值税?

   根据《销售服务、无形资产、不动产注释》,转让有价证券属于金融服务,应征增值税。  因此非上市企业未公开发行股票,其股权不属于有价证券,转让非上市公司股权不属于增值税征税范围;转让上市公司股权应按照金融商品转让税目征收增值税。此外,个人从事金融商品转让免征增值税。

 

26、销售金融服务开具增值税发票有哪些特殊规定?

   根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税(2016)  36)附件二第二条第一款第五项规定,纳税人购进贷款服务不得抵扣进项税额,  因此金融企业提供贷款服务的,不开具增值税专用发票。

   根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税C2016)  36号)附件二第—-条第三款第三项规定金融商品转让不得开具增值税专用发票。

   根据《财政部国家稅务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税C2016) 36号)附件一第五十三条规定,对消费者个人提供各种金融服务,享受免征增值税优惠的各类金融服务,不得开具增值税专用发票。

 

27、金融业有哪些特殊项目不得抵扣进项税额?

   根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税( 2016)  36)附件二第一条第二款第二项规定:存款利息不征收增值税,  因此纳税人吸收存款支出的利息不能差额扣除或抵扣进项税额。金融同业往来利息免征增值税,纳税人支付同业往来的利息支出不能抵扣进项税额。购进的旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务以及用于交际应酬的消费不得抵扣进项税额。

 

28、信用卡积分兑换应当如何缴纳增值税?

   根据《增值税暂行条例实施细则》第四条和《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税C2016  36号)附件一第十四条规定,纳税人对外发行信用卡的持认用积分兑换商品或服务的,属于无偿赠送货物或者无偿提供服务,纳税人应当视同销售按照适用税率缴纳增值税,  同时,购进用于兑换的商品或服务取得增值税专用发票的,其进项税额允许抵扣。

 

29、证券公司、期货公司代收的交易所各项费用如何缴税?

   根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税C2016) 36号)附件二第一条第三款规定“经纪代理服务,  以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票。”因此,证券公司、期货公司为交易所、登记结算公司代收的各项费用和基金如属于政府性基金或行政事业性收费的,凭省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据为合法有效凭证进行差额扣除;  如属于增值税征税范围的,凭增值税专用发票抵扣进项税额。

 

30、贷款服务取得的利息收八纳税义务发生时间如何判定?

    根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税2016)  36号)附件一第四十五条规定,纳税人签订贷款合同的,应按照合同约定的付息日确定纳税义务发生时间;提供票据贴现服务的,收到票据的当天为纳税义务发生时点;  买入返售金融商品,  买入的当天为纳税义务发生时点;购买并持有债券(含到期)取得的利息,有关募集说明书、投资协议上注明的付息日为纳税义务发生时点。

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